纳税者权利保护法析论（二版） pdf epub mobi txt 电子书 下载 2025

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本次纳税者权利保护法脱离税捐稽征法独立立法，使税法基本原则更加充实具体，纳保法可谓宪法基本权在税捐法律关系具体化之里程碑。从此征纳双方观念应予全面革新，体认现代税捐法律关系并非对立之干预行政，而系征纳双方协同合作，共同追求税捐负担公平之责任共同体。惟本法规定仍存有部分缺失，如纳税人权利保护官，以任务编组方式派任，独立性与专业性皆有不足，且职权有限，比较法国际上常有规定有违法处分之撤销权及权利暂时保护措施，均告阙如。本法公布后纳税者权利保护各种问题仍有巨大进展空间，期待专业法庭法官充分体认，应透过判决确立正确之税法解释，以实践宪法保障纳税人基本权意旨。增订版加列两篇纳保法实施前后之判决评析，及非法取证之证据能力、纳保法立法意旨探讨等论文，以利实用。

　　关于纳税者权利保护法应如何解释适用尚缺乏相关同类学术文章及专书探讨，故本书以税法学方法之角度对于本法进行解释、阐述意旨，期使法律与会计实务工作者能参阅作为适用法律之指引。

现代社会治理的基石：法治、伦理与公民参与的深度融合 本书聚焦于现代社会治理体系中至关重要的三个核心支柱：法治的实践与深化、社会伦理的重塑与回归，以及公民有效参与的路径构建。它并非关注单一的法律条文或某个特定领域的制度探讨，而是从宏观的社会结构和微观的个体能动性出发，系统性地审视当代治理模式面临的挑战与未来方向。 第一部分：法治的边界与韧性：从规范到信仰的跨越 本部分深入剖析了当代法治理论在实际运作中所遭遇的困境与张力。我们首先探讨了“法治国家”理念在复杂社会变迁中的适用性。传统的法律结构，往往建立在相对稳定和可预见的社会基础之上，然而，信息技术革命、全球化加速以及新兴风险（如生物技术、人工智能的快速发展）的出现，对既有的法律框架提出了严峻的考验。 一、 法律的“软化”与“硬化”悖论： 我们考察了法律规范在面对高度不确定性情境时所展现出的两种极端倾向：一是法律规则的“软化”，即倾向于使用原则性、开放性的条款以适应快速变化的需求；二是权力运行的“硬化”，即在面对社会危机时，行政权力和司法裁量权可能被不适当地扩大，从而侵蚀了法治应有的制约机制。本书通过对一系列标志性案例的剖析，揭示了这种张力如何影响司法公正和公民预期。 二、 程序的正义与实质的公平： 法治的核心价值在于程序的正当性，但当程序本身可能被少数精英利用以达成实质上的不公时，如何平衡两者成为核心议题。本章引入了“过程伦理学”的视角，探讨了在司法和行政决策中，如何建立更具包容性、更透明的“协商式正义”模式，确保程序上的严谨性不以牺牲弱势群体的实质利益为代价。我们特别关注了证据规则在新型案件（如网络侵权、知识产权复杂纠纷）中的适应性调整，以及陪审团制度在不同文化背景下的功能异化。 三、 法律文化与社会信任的重建： 法治的有效性，最终取决于社会成员对法律的认同和信任。本书认为，当前社会普遍存在的“法律不外乎人情”的观念，并非简单的文化偏见，而是制度性不透明和司法资源分配不均的反射。因此，重建法治信任，需要超越纯粹的法律技术层面，深入到法律的“教化”功能和社会叙事层面，探讨如何通过法律教育和法律普及，将法律条文转化为社会成员的内在道德约束。 --- 第二部分：社会伦理的重塑：技术加速时代的价值导航 在科技以前所未有的速度重塑生活方式的今天，传统的社会伦理规范正面临价值真空的挑战。本部分将重点放在了技术进步对人际关系、公共责任以及个体身份认同的冲击上，并探讨了如何在加速的变革中锚定核心的伦理指南。 一、 算法治理下的主体性危机： 人工智能和大数据驱动的决策系统，正日益渗透到信贷审批、招聘筛选乃至公共服务分配的各个环节。本书批判性地分析了“算法效率至上”思想带来的伦理风险，特别是其对个体自主性和选择自由的潜在侵蚀。我们探讨了“可解释性”（Explainability）的伦理维度，主张技术的设计者和使用者必须承担起可问责性的义务，确保技术决策的逻辑链条对受影响的公民是透明且可被挑战的。 二、 责任的弥散与道德边界的模糊： 在高度专业化和全球化的产业链中，责任主体变得越来越分散。当一个产品出现质量问题，或者一个金融风险爆发时，从设计者、制造商、销售商到监管者，责任链条模糊不清。本书引入了“多主体责任理论”，尝试在跨国界、跨部门的复杂合作体系中，重新界定和分配各方的道德和法律责任，防止责任的系统性逃逸。 三、 公共领域的伦理重建： 公共领域的讨论空间，正被碎片化的信息流和回音室效应所主导。本书探讨了如何在数字时代维护一个健康的公共辩论空间，强调批判性思维、对不同意见的尊重（即使是不受欢迎的意见）是维系民主伦理的基础。这需要社会机构，包括媒体和教育系统，主动承担起培养公民数字素养和伦理批判能力的责任。 --- 第三部分：公民参与的深度化：从“被告知”到“共治理” 有效的现代治理，要求公民不再是政策的被动接受者，而是主动的参与者和共同的构建者。本部分探讨了如何超越形式化的公众咨询，实现深层次的公民参与。 一、 “参与的疲劳”与政治冷感： 尽管参与渠道不断增加，但许多公民对政治和公共事务表现出“参与的疲劳”或系统性的冷漠。本书分析了这种现象背后的结构性原因，包括信息不对称、参与成本过高、以及参与结果反馈机制的缺失。我们主张，参与的设计必须更具目的性和激励性，让公民看到其投入的时间和精力确实能够带来可感知的制度改善。 二、 协商民主与技术赋能的结合： 本书详细研究了“公民评议会”（Citizens’ Assemblies）等新型协商机制的实践经验。重点不在于简单地采纳民意，而在于通过结构化的信息提供和同伴间的审慎辩论，使公民形成更复杂、更平衡的公共判断。同时，我们探讨了如何利用技术工具（如在线投票平台、数据可视化工具）来扩大这类高品质参与的范围，但强调技术必须服务于深度对话，而非仅仅是快速投票。 三、 权力下放的“最后一公里”挑战： 真正的共治理，意味着权力需要下放到社区和基层组织层面。本章聚焦于基层治理能力建设的挑战，包括基层组织的资源匮乏、专业能力不足，以及如何有效监督被下放的权力，防止新的地方主义或小圈子政治的产生。本书提出了建立多层级问责网络的构想，确保权力下放的同时，公民监督的触角能够有效延伸。 总结而言，本书提供了一个超越单一学科视角的综合性框架，探讨了法治的稳固性、伦理的适应性以及公民能动性的激发，如何共同构筑一个更具韧性、更公平、更能应对未来挑战的现代治理体系。

作者简介

葛克昌

　　现职
　　‧东吴大学法学院客座教授
　　‧台湾税法学会理事长

　　学历
　　‧台湾大学法律研究所硕士
　　‧德国慕尼黑大学法律研究所研究

　　经历
　　‧台湾大学法律学院教授
　　‧台湾大学法律学院公法研究中心主任、财税法研究中心主任
　　‧财政部诉愿委员会委员
　　‧税捐稽征法修正委员会委员
　　‧赋税革新委员会委员
　　‧行政院诉愿审议委员会委员

再版序
序 言

第一章 纳税者权利保护法评析
壹、问题概说／1
贰、纳税者权利保护法之时代意义／4
参、税捐债务法之法原则／9
肆、税捐行政法之原则／58
伍、税捐处罚法／65
陆、税捐救济／66
柒、结 论／69

第二章 作为纳税者权利保护法渊源之税法判决
壹、问题概说／71
贰、税法基本原则／74
参、税法解释、事实认定与脱法避税调整 ／81
肆、税捐行政法／88
伍、结 论／97

第三章 由纳税者权利保护法检视最高行政法院判例与庭长法官联席会议决议
壹、问题概说／99
贰、租税法律主义／105
参、证明责任与证明程度／112
肆、不得依推计结果处罚／127
伍、争点主义之突破／134
陆、结 论／136

第四章 国会保留与税法裁判──税捐稽征法第11条之3裁判实务
壹、问题概说／139
贰、法规命令不得增减法定纳税义务／145
参、行政规则不得增减法定纳税义务／152
肆、结 论／167

第五章 税法本质特色与纳税者权利保护法
壹、问题概说／169
贰、税法特色／174
参、税捐权利救济实务与纳税者权利保护法／189
肆、结 论／205

第六章 税捐实质正当性与违宪审查──纳保法第1条第1项之立法意旨
壹、问题概说／209
贰、国家观与税制变迁／215
参、税法之宪法审查基准／229
肆、结 论／240

第七章 正当法律程序与纳税者权利保护法
壹、问题概说／243
贰、纳税者事前参与权──预先核释等／254
参、稽征程序中正当程序要求／265
肆、结 论／298

第八章 纳税者权利保护官之法律建制
壹、问题概说／303
贰、纳税者权利保护官之源起──美国纳税者保护立法／305
参、由国会设置之纳税者权利保护官──加拿大／317
肆、后来居上之法制──韩国纳税者权利保护官／319
伍、纳税者保护官建置之剖析／322
陆、现行法制检讨／324
柒、结 论／325

第九章 施行前纳保法有无适用余地──最高行政法院106年判字245号判决评释
壹、问题概要／327
贰、案件事实／329
参、判决要旨／330
肆、判决评释／331
伍、结 论／337

第十章 事实审得否提出反证推翻推估核定──纳保法实施后判决评析之一最高行政法院107年判字6号
壹、前 言／339
贰、本案事实／340
参、本案争点观察／340
肆、判决要旨／340
伍、本案判决评析／342
陆、结 论／347

第十一章 纳保法第十一条之违法取证证据能力排除
壹、问题概说／349
贰、刑事与税务诉讼之违法取证排除／350
参、违法取证不得作为认定课税之基础／355
肆、违法取证不得作为税捐处罚之基础／373
伍、结 论／377

第十二章 赋税人权与租税正义──纳保法第1条第1项作为纳保法基本法理
壹、问题概说／379
贰、税法方法论之变革──从行政法思维到宪法思维／381
参、人性尊严、人格发展──赋税人权之底线／383
肆、税法与基本权保障／385
伍、结 论／405

附 录
一、纳税者权利保护法现行法暨立法理由／409
二、纳税者权利保护法草案暨说明／425
三、纳税者权利保护法施行细则暨说明／473
四、税务专业法庭设置及专业法官证明书核发办法暨说明／481
五、各章节引用之司法院大法官解释摘要及评析整理／495
六、各章节引用之实务判决摘要及评析整理／545

索 引／597

再版序

　　《纳税者权利保护法析论》，系因应纳保法施行所蒐集八篇专论集结一书用供参考。出刊未及半年即告缺书，亦见国人对纳保法期待之高，原书因出版匆促，部分内容未臻周全，借此增订版予以增补。

　　原书欠缺纳保法施行前后，行政法院判决之检讨，因纳保法之具体落实即依赖行政法院判决书具体适用，此亦纳保法所以强制要求税法裁判，需由税法专业执照法官担任之缘故。又纳保法第1条第1项明定保障纳税人基本权，实现课税公平及贯彻正当法律程序，特制定本法，此不仅应作为纳保法各该规定之解释基准，亦同时为税务诉讼时目标规定，但实务上似乎尚未获应有重视，爰作为纳保法基本法法理探究之。在指纳保法对实务就税捐债务法与税捐处罚法应适用不同法理（如无罪推定、不自证己罪）及不同证明程度，是以税捐债务法在不尽协力义务时可推估核定，税法避税得按常规调整但不得处罚。再者，非法证据不得处罚，缘于税捐系无对价之强制金钱给付，除国税须附有国会保留适用地方税须受议会保留拘束外，更须严守正当法律程序，非法取证不具证据能力，值得深入研究。是以，增订版加列两篇判例评析，及两篇法理分析论文，增加读者负担，尚祈鉴谅。

　　东吴大学法学院财税法组成立虽仅两年，但各研究生均富涵租税正义与赋税人权意识，增订版二件判决均曾于课堂中进行讨论，在青年学子激励，与助理东吴大学法学院公法组研究生黄若清律师协助下，此一增订版得以提早问世，谨此致谢。最后内人及犬子，在笔者将家居成为散乱书摊，忍受多年不便并予以精神上大力支持，谨此致歉，併予最深的感谢。
 

评分☆☆☆☆☆

作为一个曾经因为不了解税务政策而吃过亏的个体户，我对《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书可以说是满怀期待。我始终认为，纳税人不仅仅是税款的贡献者，更是法律框架下的权利主体。这本书的标题就非常有吸引力——“权利保护”，这正是我过去所极力寻求的。我希望通过这本书，能够系统地学习到如何在合法的范围内，最大程度地维护自己的权益。书中对于“不作为”和“作为”的税务机关在处理纳税人事务时的区别，以及纳税人在不同情境下如何运用法律武器来应对，都进行了非常细致的论述。我特别期待书中关于“异议权”和“救济途径”的讲解，这对于我这种小微企业主来说，往往是信息不对称中最容易被忽视的部分。我希望作者能够给出一些切实可行的方法，帮助我们这些小人物，在面对强大的税务体系时，能够有信心、有能力去捍卫自己的权利。二版的更新，我相信一定能涵盖最新的案例和法律解释，让这本书的内容更加贴近当下的实际情况，为我们提供最及时、最有效的帮助，避免重蹈覆辙，也为未来的税务规划打下坚实的基础。

评分☆☆☆☆☆

这本书的出现，简直就像及时雨，让我在面对繁复的税务法规时，不再感到茫然无措。我是一名自由职业者，过去几年里，税务申报一直是我的一个痛点。每次报税，都要花费大量的时间去研究那些晦涩难懂的条文，生怕漏掉什么关键信息，或者因为不了解规定而导致不必要的麻烦。翻开《纳税者权利保护法析论（二版）》，我惊喜地发现，它用一种非常接地气的方式，将复杂的法律条文拆解开来，让我能够清晰地理解自己的权利和义务。书中对于各种常见的税务情境都进行了详细的分析，并且提供了实际操作的建议，这一点对我来说尤其重要。比如，在解释关于所得税的抵扣项目时，作者不仅列出了各种可以抵扣的费用，还深入分析了每种抵扣的条件和注意事项，甚至举了具体的例子，让我能够立刻将书中的知识应用到自己的报税过程中。更让我觉得受用的是，它不仅仅是告诉我们“怎么做”，更强调了“为什么这么做”，这让我从根本上理解了税务的逻辑，而不是死记硬背。这本书就像一位经验丰富的税务顾问，随时在我身边，为我解答疑惑，指点迷津。二版相对于初版，在内容上应该有更与时俱进的更新，这对于快速变化的税务环境来说，是至关重要的。我非常期待书中对近几年新出台的税收政策的解读，相信这会让我更加游刃有余地应对未来的税务挑战。

评分☆☆☆☆☆

当我第一次接触到《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书时，我立刻被它严谨而又清晰的论述风格所吸引。我一直对税务公平和纳税人权利的概念抱有浓厚的兴趣，但过去接触到的资料往往过于零散，要么是法律条文本身枯燥难懂，要么是一些零散的法律评论，缺乏系统性。《析论》在这方面做得非常出色。它不仅系统地梳理了纳税人权利的由来和发展，还深入剖析了各项权利的具体内涵和实现途径。作者在书中对“税收法定原则”、“税收公平原则”等基本原则的阐释，让我对税收的本质有了更深刻的理解。更难能可贵的是，书中对这些抽象的法律原则，都通过具体的法律规定和司法实践进行了生动的诠释，使得读者能够将理论与现实联系起来。例如，在讨论“知情权”时，书中不仅列举了纳税人可以要求税务机关提供的各类信息，还分析了在信息公开过程中可能遇到的问题以及如何解决。这本书的深度和广度都让我印象深刻，它不仅仅是一本关于“保护法”的书，更是一本关于“税收治理”的书，它从纳税人的角度出发，审视了税收制度的设计和运行，为构建一个更加公平、透明的税收环境提供了宝贵的思考。

评分☆☆☆☆☆

作为一名长期与税务机关打交道的企业主，我深知在税务纷争中，了解自身权利的重要性。过去，每当遇到税务稽查或者不确定的税务处理，我常常会感到束手无策，只能听凭税务机关的解释。然而，《纳税者权利保护法析论（二版）》的出现，彻底改变了我的这种被动局面。《析论》不仅仅是对法律条文的罗列，它更深入地挖掘了条文背后的精神，以及如何在实际操作中维护纳税人的合法权益。书中对于税务机关的权力边界、纳税人的申诉渠道、以及在行政复议和诉讼中的策略，都进行了详尽的阐述。我特别欣赏书中对一些典型案例的分析，这些案例生动地展现了纳税人在遭遇税务不公时，如何运用法律武器来保护自己，以及最终取得的成果。这让我看到了希望，也学到了宝贵的经验。这本书的语言风格虽然是学术性的，但作者在行文过程中，巧妙地融入了大量的实践经验和独到见解，使得理论与实践紧密结合。例如，在讨论关于证据的收集和运用时，书中详细列举了哪些证据是被税务机关认可的，哪些可能存在瑕疵，以及如何在准备阶段就为可能的争议做好准备。对于企业而言，任何一笔税务上的失误都可能造成重大的经济损失，这本书无疑为我们提供了一道坚实的法律保障。

评分☆☆☆☆☆

长久以来，我一直对“税务公平”这个概念有着强烈的关注。在我看来，税收作为国家财政的重要来源，其征收过程必须是公平、公正的。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，为我提供了一个全新的视角来审视这个问题。书中不仅仅是在讨论如何“保护”纳税人的权利，更是从更宏观的角度，探讨了如何构建一个更加完善的税收法律体系，以实现纳税人与国家之间的和谐关系。作者在书中对“税负公平”和“税收效率”之间的权衡进行了深入的分析，并提出了许多富有洞见的观点。我尤其喜欢书中关于“税收征管的透明度”和“纳税人参与度”的论述，这些都是实现税收公平的重要基石。这本书的写作风格非常理性，但其中蕴含的对社会公平的追求，却深深地打动了我。它不仅仅是一本法律书籍，更是一本关于如何构建一个更加公正、有序的社会秩序的书。我期待通过这本书，能够进一步理解税收在现代社会中的角色，以及如何通过法律的手段，来促进税收公平的实现。

评分☆☆☆☆☆

我一直认为，一个健全的税收制度，不仅仅在于如何有效地征收税款，更在于如何公平、有效地保护纳税人的合法权益。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，恰恰是从这个角度出发，为我们提供了一个深刻的视角。它不仅仅是简单地罗列法律条文，而是深入地探讨了这些条文背后的逻辑，以及它们如何作用于现实的税务实践。书中对“合法性审查”和“合理性审查”在税务行政行为中的应用分析，让我对税务机关的权力边界有了更清晰的认识。我特别欣赏书中对“证据规则”在税务争议中的重要性的强调，以及如何正确地收集和运用证据来维护自身权益。作者在书中对“国家赔偿”在税务领域应用的探讨，更是让我看到了法律保护的深度和广度。这本书的理论深度和实践指导性都非常强，它不仅仅是一本关于“纳税者权利保护法”的书，更是一本关于“法治精神”的书，它倡导的公平、公正、透明的税收理念，对于我们构建一个更加和谐的社会具有重要的意义。

评分☆☆☆☆☆

对于许多普通民众来说，税务往往是一个遥远而又令人畏惧的概念。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，以一种非常易懂且引人入胜的方式，将税务的神秘面纱揭开，让我们能够清晰地看到，作为纳税人，我们所拥有的权利。《析论》不仅仅是讲解法律条文，更是通过生活化的例子，生动地阐释了纳税人权利的重要性。例如，书中对于“税务检查的程序”和“处罚的依据”的解释，让我不再感到盲目，知道在遇到税务机关的询问时，应该如何应对。我尤其喜欢书中关于“申诉和救济”的章节，它为我提供了一条清晰的道路，告诉我如果认为自己的权益受到侵害时，应该向哪里寻求帮助。这本书就像一位耐心细致的老师，一步一步地引导我了解税务的世界，并且让我明白，我们不仅仅是缴税的义务人，更是法律框架下的权利人。二版的出版，我相信一定带来了更多新的内容，更加贴合我们普通民众的实际生活，让我们能够更有效地保护自己的合法权益，不再因为对税务的无知而承担不必要的风险。

评分☆☆☆☆☆

作为一名法律系的学生，我常常需要在学习过程中接触大量的法律书籍。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，是我在税法领域遇到的一个亮点。它不仅仅是一本教科书，更像是一部深入的学术研究报告，它对纳税者权利的每一个方面都进行了细致而严谨的探讨。我特别欣赏书中对于“自由原则”和“正当程序原则”在税务征收和管理过程中的体现。作者在书中通过对不同国家和地区的税收制度进行比较分析，为我们展现了纳税者权利保护的多元化路径，并从中提炼出普遍适用的原则和方法。书中对“信息公开义务”、“听证权”等重要权利的阐述，都极具学术价值，并且提供了大量的引证和参考，这对于我进行进一步的学术研究非常有帮助。此外，书中对于“税务行政复议”和“行政诉讼”的程序性规定和实务操作的详细介绍，也为我理解税法在实践中的应用提供了宝贵的视角。这本书的深度和广度都让我受益匪浅，它不仅巩固了我对税法基本原理的理解，更激发了我对税收法治建设的进一步思考。

评分☆☆☆☆☆

这本书的内容，对于我这样一位在税务领域深耕多年的专业人士来说，依然具有巨大的启发意义。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，以其深刻的理论分析和丰富的实践案例，为我们提供了一个更加全面和系统的视角来理解纳税人权利的保护。我特别欣赏书中对“税收优惠政策的合法性审查”以及“偷税、漏税与合法节税的界限”的探讨。这些都是在日常工作中经常会遇到的复杂问题，而书中对此的分析，条理清晰，逻辑严谨，为我们提供了宝贵的参考。作者在书中对“国际税收协定”在纳税人权利保护方面的作用的解读，也让我受益匪浅，这对于处理跨国税务问题非常有帮助。这本书的二版，我相信一定在原有基础上有了更多的更新和深化，尤其是在对新出台的税收法律法规的解读方面，一定会更加贴合实际，为我们这些专业人士提供最新的理论支持和实务指导，帮助我们在复杂的税务环境中，更好地履行职责，同时也更好地维护纳税人的合法权益。

评分☆☆☆☆☆

我一直对税法有着浓厚的兴趣，但往往在阅读过程中，因为条文的晦涩和案例的零散而感到困惑。《纳税者权利保护法析论（二版）》这本书，以一种极其清晰且富有逻辑的结构，将复杂的纳税者权利保护体系呈现在我的面前。作者在书中不仅仅是解读法律条文，更是对这些条文背后的立法意图和社会功能进行了深刻的剖析。我尤其喜欢书中对“比例原则”和“信赖保护原则”在税务实践中的应用分析，这些原则往往是判断税务机关行为是否合法、合理的关键。书中通过大量详实的案例，生动地说明了这些原则在实际税务纠纷中的应用，以及如何通过法律途径来维护纳税人的合法权益。例如，在讨论关于“税收优惠政策的解释”时，书中详细阐述了在遇到歧义时，应该如何倾向于有利于纳税人的解释，这对于我们这些希望享受国家税收优惠政策的企业和个人来说，是至关重要的信息。这本书的理论深度和实践指导性都非常强，它不仅让我对纳税人权利有了更系统的认识，更让我看到了在税务领域，法律是如何发挥其保障作用的。