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　　实质课税与纳税人权利保护，日益受到重视。2009年增订税捐稽征法第12条之1，明定税法解释及事实认定应以实质经济原则认定之，其中第3项更明定课税要件事实之实质认定，应由稽征机关负举证责任。台湾之税捐稽征实务，于立法、行政及司法层面，向来强调依法课税，对于纳税人基本权利之保障则未予以相对应之重视，于2010年修正公布纳税人权利保护章，首度承认纳税人权利并予以明文保护。同时并有税捐稽征法第28条第2项退税请求权等条文之新修正，于形式意义及实质意义上为纳税人权利保护开启崭新之扉页。

　　因此，本书从实质课税原则与纳税人权利保护观点出发，就两岸之税捐法制作进一步之探讨，借以釐清税法与民法规范之关系，并就澳洲、韩国、法国等法制国家相关制度作一比较研究与讨论。

　　本书系台湾大学法律学院财税法学研究中心与财团法人资诚教育基金会合作主办「第十四届两岸税法学术研讨会—实质课税与纳税人权利保护」之论文集，内容包含：一、实质课税与纳税人权利保护；二、经济转型中的税收调节机制与政策选择-兼及国家课税权的宪法界限；三、实质课税原则内涵之再探；四、契约类型自由与契约当事人之认定；五、韩国纳税人权益保护制度分析；六、日本、美国、法国税法上的实质课税原则。

探微析理：现代税制下的法律边界与治理前沿 本书并非聚焦于“实质课税”这一特定的税收原则及其与纳税人权利保护的交叉领域，而是将目光投向更宏大、更具时代性的现代税制建构、国际税收治理以及数字经济背景下的税法演进。我们致力于提供一个全面、深入的法律与经济分析框架，以理解当代国家财政权力的运行逻辑，以及在权力与个体之间构建的复杂制衡体系。 第一编：现代税制的基本结构与财政权力溯源 本部分从宏观层面剖析现代国家税收制度的理论基础与历史演进。我们首先追溯了从早期代议制国家向现代福利国家转型的过程中，财政权力的合法性基础如何从君主授权转向人民主权。重点探讨了税收法定原则的当代意义，分析其在不同法系国家（如大陆法系与英美法系）中的具体体现及其在确保税收公平性中的核心作用。 税收的经济学基础与政治哲学： 深入讨论亚当·斯密以来的税收原则，如效率、公平、确定性与简便性，并将其置于霍布斯、洛克到罗尔斯等政治哲学家关于国家契约论的语境下进行审视。阐明税收作为社会资源再分配工具的内在张力。 税收法定原则的深化研究： 不仅局限于成文法的列举，更关注税收解释权的分配，特别是行政部门在税收实践中的裁量权边界。分析地方税制改革对中央集权与地方分权关系的冲击，以及税收立法程序中公众参与机制的有效性评估。 公共财政的法律风险： 探讨国家预算编制、执行和监督的法律框架。分析财政赤字、国债发行等金融工具背后的法律责任与问责机制，这对理解国家财政的可持续性至关重要。 第二编：国际税收协调与全球化挑战 随着经济活动的跨国界流动日益频繁，传统以地域为基础的税收管辖权面临严峻挑战。本书的第二编专门探讨如何在主权国家体系内实现税收的合理分配与国际冲突的有效解决。 国际税收管辖权冲突的解决机制： 详尽分析双边税收协定（DTA）的结构、签订原则及执行中的难点。重点剖析OECD《多边公约》（MLI）的实施对现有税收协定网络带来的结构性变化，以及由此产生的国内法衔接问题。 跨国利润转移的法律应对： 深入分析反避税规则的演变，尤其关注BEPS（税基侵蚀与利润转移）项目所倡导的“实质联系”原则在国际税收协定解释中的应用。讨论常设机构（PE）定义的扩大化趋势，及其对服务贸易和数字经济的深远影响。 数字经济的税制重构： 探讨如何构建适应于无形资产、数据流动和平台经济的全球税收新秩序。对比Pillar One和Pillar Two方案的技术细节、法律障碍及主要国家采纳情况，分析其对跨国企业合规成本的潜在影响。本书强调的重点在于，如何平衡国家税收权与跨国经营的效率需求。 第三编：税收征管的现代化与程序保障 本篇将重点放在税收征管的实践层面，关注行政效率与程序正义的平衡。不同于侧重实体法原则的书籍，我们更关注纳税人与税务机关在日常互动中所面临的程序性权利与义务。 税务稽查的法定权限与界限： 详细梳理税务机关进行信息获取、文书送达、现场检查的法定程序要求。分析证据规则在税务稽查中的适用性，以及如何确保检查过程的程序合法性与透明度。 税款征收的强制执行程序： 探讨税收保全、查封、扣划等强制措施的法律门槛和救济途径。重点分析不同司法管辖区对行政强制执行与私权救济的制度设计差异，以及如何避免行政权力的过度扩张。 税收争议解决机制的优化： 全面回顾行政复议、行政诉讼在税收争议解决体系中的地位与效能。对行政裁决、税务听证等非诉讼机制的适用条件和法律效力进行比较分析，旨在提出更高效、更具公信力的争议解决路径。 第四编：税法与现代经济治理的交叉领域 本书的最终部分将目光投向税法与其他现代经济治理工具的交汇点，探讨税收政策如何被用作实现宏观经济调控、产业引导乃至社会目标（如绿色发展）的工具。 税收激励与产业政策的法律约束： 分析政府为鼓励特定行业发展而设定的税收优惠政策的法律性质、有效期限和合规风险。探讨此类政策在 WTO 规则下的可诉性问题。 反避税的实质判断与法律风险： 聚焦于“商业实质”（Business Purpose）和“经济实质”（Economic Substance）在税法解释中的作用。分析法院在判定交易是否仅为避税安排时所依赖的法律推理模式，以及如何界定合法避税与非法逃税之间的清晰界限。 税收与数据治理： 探讨在数据资产化趋势下，如何对跨境数据流动所产生的价值进行准确的税收计量与管辖。分析各国对数字服务税（DST）的探索与挑战，这关乎未来全球税收治理的形态。 本书通过对上述四个维度的深入剖析，旨在构建一个立体的、超越单一法律原则的现代税制分析图景，帮助读者理解当前全球税收法律体系的复杂性、动态性和未来趋势。

目　录
序 葛克昌
前　言 葛克昌、贾绍华、吴德丰
作者简介
总　论

第一章 实质课税与纳税人权利保障 葛克昌∕3

第二章 经济转型中的税收调节机制与政策选择——兼及国家课税权的宪法界限 贾绍华∕33

第三章 Beyond Form Versus Substance:
A Road Map for Chinese Tax Lawyers Serious about the Rule of Law Yuri Grbich 59
　【中译文】形式与实质的区别与超越——致华人税法界关于重视法治原则的指引 蓝元骏；郑皓文∕115

第四章 论实质课税原则之功能定位——以征税事实为切入 闫　海∕153

第五章 权利（权力）滥用限制视角下之实质课税原则 席晓娟∕183

第六章 实质课税原则内涵再探 蔡朝安∕203

第七章 实质课税原则的宪政评价与适用界限 刘映春∕235

第八章 实质课税原则与税收法定原则的冲突与协调 黄　桦∕255

第九章 税制变迁的一个分析框架——兼论实质课税为何以及何以产生 梁文永∕269

第十章 实质课税类似案例之歧异判决 黄俊杰∕305

第十一章 关于中国大陆实质征税原则的立法探讨 杨　萍∕335
各　论

第十二章 契约类型自由与契约当事人或纳税义务人之认定 黄茂荣∕357

第十三章 从台湾实质课税原则案例看税捐稽征法第12条之1的未来修法方向 许祺昌∕417

第十四章 从实质课税原则视角分析非法收入之征税 史正保∕467

第十五章 特殊目的公司穿透制度中的纳税人权利保护 刘天永∕499

第十六章 特种货物及劳务税条例之立法评析——居住正义之实现与奢侈税之开征 廖钦福∕517

第十七章 论有限公司股东之继承人作为清算人并限制出境是否妥适？——以实务判决之观察为中心 邱祥荣∕559

第十八章 论大陆公司合併中的亏损扣除 李俊明∕585
比较法

第十九章 韩国的纳税人权益保护制度分析 韩相国∕601

第二十章 Default Tax Assessments in Different　Institutional Environments: An Australia/China Comparison of Rule of Law Implications Nolan Cormac Sarkey∕631
　【中译文】相异体制环境下之迳予核定税额制——中澳宪法治之比较 蓝元骏；郑皓文∕657

第二十一章 法国税法上的实质课税原则及其宪法界限 黄源浩∕673

第二十二章 借镜韩国思考台湾纳税人权利保护制度之兴革 黄士洲∕693

第二十三章 以美国Coltec Industries案例简介「经济实质标准」 钟　骐∕725

第二十四章 从日本租税法律主义与实质课税原则之争论税法解释与纳税人权保护 蔡孟彦∕743

第二十五章 从国际间解决重复课税的原则论台湾所得税法第8条第3款所得来源地的判断方式 谢如兰∕767

附　录
附录一 2011年第十四届两岸税法研讨会活动纪实——台北活动花絮∕799
附录二 2011年第十五届两岸税法研讨会活动纪实——沈阳活动花絮∕803
附录三 两岸相关法制∕807
附录四 本书两岸用语对照表∕827

序

　　契约自由为个人自主发展与实现自我之重要机制，并为私法自治与市场经济之基础。除契约经济内容受财产与工作经济基本权保障外，亦属概括行为自由权之一种。为实现个人自由、发展人格及维护自由，除消极排除免受公权力或第三人侵害；国家仍须积极尽保护义务，建制使契约自由发挥功能之客观法律制度，使其得以在实现社会中充分发展。
　　
　　同时，国家须依法律课税，从而承担依现实经济能力，平等负担税负（量能负担原则）之任务。将量能原则贯彻在税法之解释、事实认定方面，即为实质课税原则。广义之实质课税原则，还包括利用税法漏洞以规避税法之强制规定（脱法避税行为），依税法立法意旨（量能平等负担）予以调整，是为契约自由滥用之规制。由于税法系以量能原则为其结构性原则而与民法以契约自由为基本原则尚有差异。税法民法同样规范人民之经济生活，后因民法发展在先，二者使用相同之法律术语，但由于基本原理与立法意旨有异，是以税法一直致力于脱离民法之羁束，重塑其独立自主性，构成以量能原则为主之法律体系。税法所规范之对象，虽具有民法上法律形式与契约类型，但仅为其外表，税法所须掌握者为私法形式外衣下，依量能原则观点下之实质负担能力。

　　惟量能原则使税法固然在事实认定与法律解释上与民法不必一致，但稽征机关在个案适用，则须将量能原则具体化，依论理及经验法则判断事实、解释法律，并将理由告知纳税人。由于两岸稽征机关，法律训练仍未充分，重大实质课税案件宜践行正当法律程序，并由外部专业人士参与、立场公正之委员会经充分讨论后，作成具有说服力论证说理之决定。实质课税原则在税法上诚不可免，惟不能逾越宪法界限，尤其不得侵犯契约自由之核心领域，例如对当事人民事法律关系予以侵扰，或依实质课税或避税行为在补税之外，另予处罚。

　　两岸税法学界及实务界二百余人，鑑于实质课税对纳税　人权利影响甚大，有必要形成共识以建制正当法律程序。于2011年4月台北春暖之时，中国财税法学研究会在贾绍华副会长率领下渡海汇集台大法律学院热烈讨论，成果丰硕集为一册。承资诚联合会计师事务所，基于企业社会责任，在薛明玲所长、吴德丰营运长领导下出力出资，其中尤以林东翘会计师、蔡朝安律师、刘力文先生、萧贵珠女士，世新大学蔡孟彦讲师及台大法律学研究所财税法组吴怡凤、林柏霖、陈孟婵、柯宗佑、曾玠智、郑皓文同学等出力特多，使两岸税法智慧得以广传于世，功不可没。开幕时台大法律学院财税法学研究中心同日成立，尤值纪念。斯书既成，综览各章，每年两次两岸税法界聚首，场内炽热之辩驳切磋，场外旧游之踪迹，当年之风雨，均点染于笔墨之间。是为序。

台湾大学法律学院教授暨财税法学研究中心主任
葛克昌　2012.2.1

评分☆☆☆☆☆

“实质课税”和“纳税人权利保护”，这两个词在我心里已经不仅仅是法律名词，而是代表着一种更公平、更有人性的税收环境。我相信，这本书的作者一定对台湾的税制有深入的了解，并且深刻体察到在实践中可能存在的问题。就我个人而言，我非常关注“实质课税”如何在具体案例中得到体现。例如，在一些涉及集团企业内部的交易、或者是在海外设立的特殊目的公司，如何去判断其经济实质？会不会有一些模糊的地带，让一些企业有机可乘，而另一些遵守规则的企业反而处于不利地位？而“纳税人权利保护”更是我关心的重点。我希望这本书能详细介绍，在税务稽征过程中，纳税人应该享有的知情权、申辩权、以及在发生争议时的救济权。特别是，如果遇到税务机关的认定与我们实际情况不符时，我们应该如何有效地提出证据，进行有效的沟通和申辩？这本书名给我的感觉是，它不仅仅是理论的探讨，更是一种对改善税收征纳关系的呼唤。

评分☆☆☆☆☆

哇！看到《实质课税与纳税人权利保护》这本书名，真的让人眼前一亮！作为一个在台湾生活、工作、缴税的普通民众，对“实质课税”这四个字一点都不陌生。平常报章杂志、甚至亲朋好友聚会时，都可能听到或讨论到这个概念，尤其是在一些关于税务改革、或者是有争议的税务案件新闻出现的时候。我觉得“实质课税”的精神，其实就是要求税捐的征收，要看事情的“本质”，而不是仅仅局限于法律条文的字面意思。也就是说，政府在征税时，不能只看名义上的交易，而要穿透表面，去探究实际的经济实质。这对于很多中小企业经营者、或者是有复杂财务规划的个人来说，可能影响非常大。我一直觉得，法律的条文有时候会显得僵化，而“实质课税”的原则，就像是给冰冷的条文注入了一丝人性化的考量，让税制能够更贴近实际的商业活动和生活形态。不过，如何准确地把握“实质”的界定，就成了一个相当专业且复杂的问题。书中应该会深入探讨这部分的判定标准、各种案例分析，以及在司法实践中是如何应用的吧？光是想到这些，就觉得这本书的内容一定相当扎实，能够提供许多实用的指引。

评分☆☆☆☆☆

“实质课税”与“纳税人权利保护”，这两个概念放在一起，仿佛就是对台湾当前税制的一种深刻反思与期许。我认为，一个健康、可持续的税收体系，绝不能仅仅是追求税收收入最大化，而必须建立在公平、公正、透明的基础之上。“实质课税”原则，在我看来，正是为了实现税负的实质公平。它要求我们不能被表面的形式所迷惑，要穿透复杂的交易结构，去还原经济活动的真实本质，从而做出合理的税收判断。然而，在实践中，如何界定“实质”，往往是一个充满争议的问题。这就更突显了“纳税人权利保护”的重要性。这本书名让我联想到，它可能会深入探讨，在“实质课税”的实践过程中，如何构建一套完善的法律保障机制，来确保纳税人的合法权益不被侵犯。比如，在信息公开、程序正义、以及争议解决等方面，有哪些更完善的制度设计？这本书会不会提供一些宝贵的经验和前瞻性的建议，指引我们迈向一个更具公信力、更受尊重的税收环境？

评分☆☆☆☆☆

光是看到《实质课税与纳税人权利保护》这个书名，就觉得这本书的定位非常精准。它触及了我们日常生活中一个非常核心的议题——税。而且，“实质课税”这个词，听起来就很有学问，它不仅仅是关于法律条文的堆砌，更是关于如何真正理解和应用法律的精神。在台湾，经济活动越来越多元复杂，各种金融创新、商业模式层出不穷。在这种情况下，如果税制还停留在过去那种比较僵化的思维模式，就很容易产生一些不公平的现象。比如，一些人可能通过巧妙的安排，规避了本应承担的税负，而另一些人则可能因为不了解情况，承担了过重的税负。“实质课税”的原则，正是为了解决这个问题，它要求我们超越表面形式，去探究交易的真实目的和经济实质。我非常期待书中能够深入剖析，在不同类型的交易中，如何去认定“实质”，以及在认定过程中可能遇到的难点和争议。这对于企业在进行财务规划，以及个人在进行投资理财时，都具有非常重要的指导意义，可以帮助我们避免不必要的税务风险。

评分☆☆☆☆☆

“实质课税”和“纳税人权利保护”——这两个概念结合在一起，感觉这本书的出发点就非常务实，而且相当有深度。我认为，这两个概念之间有着密不可分的联系。所谓的“实质课税”，固然是为了税收的公平和效率，防止税负转嫁和避税行为，但如果执行不当，或者标准模糊，就很有可能过度侵蚀到纳税人的合法权益。反之，如果“纳税人权利保护”的原则能够贯穿于“实质课税”的实践中，那么税制才能够真正做到既有效率，又合乎公平正义。我猜想，这本书可能会从理论层面，深入分析“实质课税”的法理基础，以及它在不同国家和地区的实践情况。同时，也可能探讨在“实质课税”原则下，如何建立更完善的纳税人权利保障机制，比如，在信息公开、解释说明、听证陈述、以及争议解决等方面，应该有哪些更具体、更有效的规定。我希望书中能够提供一些前瞻性的思考，以及对未来税制改革的建议，帮助我们建立一个更健康、更可持续的税收征纳环境。

评分☆☆☆☆☆

老实说，看到《实质课税与纳税人权利保护》这书名，脑海里立刻浮现出很多我自己在处理税务问题时遇到的困惑。尤其是在我经营小生意的时候，常常会遇到各种税务申报和核定的问题，有时真的觉得很复杂，也很担心自己是不是哪里没有做得对，或者会不会被误解。所谓的“实质课税”，我理解起来，就是政府不能只看表面现象来收税，而是要看这个交易的“真”的目的是什么，是不是真的产生了应该缴税的利润。这听起来很合理，但实际操作起来，很多时候都很难界定。比如，有时候跟别人合作，金额不大，但形式上有点复杂，税务员会不会就按字面意思来收税，而不是去考虑我们实际的合作情况？这就涉及到“纳税人权利保护”了。我们是不是有权要求税务员更深入地了解情况？在被查核的时候，我们有哪些权利？这本书名让我感觉，它会深入浅出地解释这些概念，并且提供一些实际的案例，告诉我们如何在这种情况下，保护好自己的权益。

评分☆☆☆☆☆

《实质课税与纳税人权利保护》这本书名，让我立刻联想到最近几年在台湾社会上引起广泛讨论的许多税务案件。我相信，很多读者和我一样，在看到这些案件时，都会对“公平正义”产生疑问，也会对“纳税人的权利”感到担忧。所谓“实质课税”，它不仅仅是一个法律原则，更是对税收公平的追求。它要求税捐的征收，要符合经济实质，不能仅仅因为一些形式上的巧合，就造成税负的扭曲。但同时，我们也知道，在现实的税务稽征过程中，如何去界定“实质”，往往是一个充满挑战的过程。有时候，税务机关的解释可能会让我们觉得难以接受，或者我们觉得自己受到了不公平的对待。这时候，“纳税人权利保护”就显得尤为重要。我非常希望这本书能够在这两个方面，提供清晰的解读和实用的指导。它应该会详细阐述，当纳税人认为自己的权益受到侵害时，有哪些法律武器可以使用，有哪些程序可以遵循，以及在整个过程中，应该注意些什么。这对于维护我们作为纳税人的基本尊严和合法权益，至关重要。

评分☆☆☆☆☆

《实质课税与纳税人权利保护》这本书名，光是“纳税人权利保护”这几个字，就立刻触动了我心中最柔软也是最关注的部分。身为一个诚实纳税的公民，我一直深信，在履行公民义务的同时，我们也理应享有相应的权利，而且这些权利必须得到充分的保障。在台湾，虽然整体的法治观念和保障程度已经相当不错，但毕竟在实际的税捐稽征过程中，难免会遇到一些让人感到困惑、甚至是不公平的情况。比如，有时候会觉得税务稽征机关在认定课税上有过于主观的成分，或者在程序上没有充分给予纳税人解释和申辩的机会。这本书名所传达的“权利保护”，让我期待它能够详细地阐述，在面对税务机关的查核、评定、甚至处罚时，纳税人有哪些法律上的依据和保障？哪些行为是违背法律规定、侵犯纳税人权利的？我尤其好奇，书中会不会提供一些具体的案例，说明纳税人是如何成功地维护自己的权益的，以及在遇到税务纠纷时，有哪些有效的救济途径？这些实际操作层面的信息，对我来说非常有价值，能够提升我对自身权利的认识，并且在必要时，知道如何有效地去争取。

评分☆☆☆☆☆

这本《实质课税与纳税人权利保护》光听名字，就觉得很有份量，也很有看头！在台湾，大家对税务问题常常感到既熟悉又陌生。熟悉是因为每天都要接触，陌生是因为背后的逻辑和法律条文有时候太复杂，我们普通人很难完全理解。我特别好奇，“实质课税”这个原则，它到底是如何在实际的税务行政和司法判决中应用的？在很多涉及避税、逃税的案例中，我们经常听到这个词，但它的具体操作标准是什么？有没有一个明确的指南？同时，“纳税人权利保护”更是我非常看重的一点。我一直相信，税收不是单方面的索取，而是一种社会契约。在履行义务的同时，我们作为纳税人，应该享有哪些不被侵犯的权利？这本书会不会详细列举这些权利，并且给出在实践中如何去维护这些权利的方法？我想，这本书最吸引我的地方在于，它能够把这些复杂的理论概念，转化为我们普通人能够理解和应用的内容，帮助我们更好地应对税务方面的挑战。

评分☆☆☆☆☆

《实质课税与纳税人权利保护》这个书名，就像是在为我们这些在台湾认真缴税的民众，打了一剂强心针。毕竟，我们每个人都希望税制是公平的，税负是合理的。我常常在想，“实质课税”这个原则，它的核心精神到底是什么？是不是就是为了防止“穿凿附会”，而是要抓住交易的本质，去判断税负的归属？在实际操作中，我知道这非常不容易，因为很多交易都可能包装得很复杂。但关键是，在复杂之下，我们必须尊重交易的真实面貌。而“纳税人权利保护”，在我看来，就是对“实质课税”原则实施过程的一种监督和制约。如果“实质课税”的界定过于宽泛，或者过于主观，就很容易变成“任意课税”。因此，我们需要有明确的规则和程序，来保障纳税人的权利，确保他们不会因为一些不清晰的规则而蒙受损失。这本书名让我感觉到，它可能会深入探讨如何在“实质课税”的框架下，建立起一套更加透明、更加公平的纳税人权利保障体系。