緒論 重塑財政民主
不公不義的勝利
全球租稅正義刻不容緩
民主

第一章    美國的所得與租稅
美國人的平均所得
美國各階級平均所得
頂層一％與底層五〇％
人人都有繳稅
只有人類才納稅
美國的租稅系統
為何窮人多繳稅？
為何富人少繳稅
財閥統治

第二章    美國租稅發展史
十七世紀的財富稅稅制
新世界的兩個面貌
所得稅違憲
累進稅制誕生
不平等因最高稅制而改善
如何提高有效稅率

第三章    不公不義如何取得勝利
成為文明社會的代價
非法避稅行為大爆發
避稅與逃稅
政治與強制執行的極限
窮人逃稅？富人避稅？
跨國大逃稅
肥咖條款的教誨

第四章    歡迎光臨租稅天堂
想當年…大企業繳很多稅
盈餘移轉的起源
歡迎來到「百慕蘭」
四〇％的跨國企業盈餘
遷移到租稅天堂的是什麼？
當國家主權被商業化
防堵措施
租稅競爭的勝利

第五章    不公不義急遽惡化
勞動力與資本：所有所得的來源
資本所得稅 vs. 勞動力所得稅
健康保險：隱形的高額勞動力租稅
資本所得的最適稅率：〇％？
資本稅與資本累積的長期觀點
促進資本累積的動力
累進所得稅日薄西山

第六章    阻止租稅競爭
為何各國無法協同合作？
國家的責任
國際協同刻不容緩！
如何徵收非法避稅者的稅收赤字
制裁租稅天堂
從逐底競爭轉為向上競爭

第七章    向有錢人課稅
為了幫助窮人
富人的最適平均稅率
如何阻止富人非法避稅？
相同所得，相同稅率
租稅合一
頂層一％所得者繳多少稅？
向億萬富翁課稅
善用市場力量

第八章    越過拉弗爾曲線
拉弗爾之前的最高所得稅制
極端財富帶來的利益
1946－1980年：公平的高成長
1980－2018年：勞動階級被排除在經濟成長的大門之外
勞動階級的所得成長比較
所得成長遭到低估？
重分配的極限
遏止財富的集中：激進的財富稅

第九章    一個無限可能的世界
社會國的崛起
民間健康保險：巨額的人頭稅
不能只靠薪資稅與增值稅
二十一世紀的社會國財源：國民所得稅
全民健保

結論 租稅正義從今天開始

 

序

緒論　重塑財政民主

　　二〇一六年九月二十六日晚間，前國務卿希拉蕊‧柯林頓（Hillary Clinton）和贏得共和黨黨內初選的知名實境秀主持人唐納．川普（Donald Trump），堂堂展開第一場總統大選辯論。希拉蕊旗開得勝，明顯佔了上風。此時已是共和黨候選人的川普相當緊張，但又激進地不時打斷對手的論述。相較之下，準備充分的民主黨籍候選人希拉蕊則顯得氣定神閒，並獲得高度讚賞。不過，當場上的辯論突然轉向租稅議題時，情勢出現了微妙的轉變。

　　川普打破他自一九七〇年代初期以來拒絕公布所得稅申報資料的慣例，宣稱美國國稅局正在稽查他的稅務，藉此影射國稅局意圖妨礙選舉。希拉蕊一見機不可失，隨即引誘作為億萬富翁級房地產開發商的川普，談論他多年來繳的稅有多麼微不足道：「他唯一可查考的所得稅申報資料，就是他當年為了爭取賭場執照而申報的資料，而這些資料顯示他並沒有繳納任何聯邦所得稅。」川普驕傲地承認這個事實，說道：「這顯得我很聰明。」希拉蕊並未趁勢追擊。儘管她在辯論場上以冷靜客觀的姿態，精闢闡述她為這個國家設想的租稅法規矯正方案（這是她從技術官僚的角度審慎權衡後，精心打造的創新解決方案），但她最終並未爭取到一展抱負的機會。

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　　在政治上，「那顯得我很聰明」是一句狡猾但精明的台詞。美國最有錢的富豪之一主動公開承認他完全沒有繳稅一事固然荒唐至極，卻也增強了川普競選陣營的核心敘事：大權在握的華盛頓特區權勢集團已將整個國家搞得敗壞不堪。一如其他所有事物，租稅法規也遭到這個權勢集團以不正當手段操縱。從川普的回答隱約可看到雷根的影子——雷根曾將稅法比為「日常的攔路搶劫行徑」。川普和雷根雙雙認為，努力不懈追求私利的行為，有助於促進所有人的繁榮興盛。他們也都相信，資本主義能利用人類的貪婪，實現更大的福祉。而根據這個邏輯，租稅是一種障礙，規避租稅則是「為所當為」。

　　然而，那一句「那顯得我很聰明」，也暴露出這個意識型態的矛盾。努力不懈追求私利的行為，會摧毀信任與合作的規範，而信任與合作是支撐每一個繁榮社會的根本支柱。若沒有可讓川普的摩天大樓和世界上其他地方維持聯繫的基礎建設、沒有輸送那些大樓的廢棄物的下水道系統、沒有教導川普御用律師如何讀書識字的老師，且沒有幫助川普保持身體健康的醫師與公共研究（遑論保護他的財產的法律和法院），川普本人只會是一個無名小卒，不足以成就大事。「放任所有人為所欲為完全不加以約束」，絕對無法讓各地的社區繁榮興盛，事實正好相反，真正促成繁榮興盛的是合作與集體行動。而若沒有租稅，就不會有合作、不會有繁榮，不會有休戚與共的命運，甚至不會有一個需要總統的國家。

　　川普的大話透露出美國社會的敗壞風氣之一。當有錢人不貢獻國庫的行徑變得天經地義、當一個總統候選人堂而皇之地承認他不繳稅，而他的對手也未能對他的不繳稅提出明確的解決方案等，意味這個國家的租稅系統——所有民主社會的最重要機構——已經失靈。

　　我們寫這本書是期許能實現兩個目標：其一是瞭解美國究竟如何會陷入這一團糟的狀態；其二是幫助矯正這個亂象。

　　▍不公不義的勝利

　　川普候選人的坦白雖只被當成茶餘飯後的趣聞，那句台詞卻也代表著美國全新不公不義的證據之一。即使最富裕的美國人的所得因來自全球化的報酬大幅成長而暴增，即使他們的財富遽增到空前高的水準，他們的稅率卻反而下降。在此同時，勞動階級則面臨工資停滯、勞動條件急速惡化、債務節節高昇，而租稅卻增加的窘境。一九八〇年起的租稅系統讓市場經濟的贏家變得更富裕，而只能透過經濟成長實現微薄報酬的人，則變得更加貧窮。

　　每一個民主國家都必須就政府的適當規模與理想的租稅累進性（progressivity）程度進行辯論。個人和國家有時難免受歷史與國際經驗、統計數據和抽象的推理等情報影響，改變原本對這些議題的觀點，這天經地義。不過，過去幾十年的租稅政策變化是那類明智辯論與商議的結果嗎？超級富豪租稅的迅速降低，是否符合整個美國社會的期待？

　　我們對此深感懷疑。過去幾十年的某些租稅變化是蓄意的選擇。不過，有更多變化是在被動的情況下發生，包括：避稅產業——這個產業協助隱匿所得與財富——的爆發性成長；跨國企業善加利用隨著全球化而產生的新漏洞來自肥；國際間的租稅競爭（tax competition，國與國之間為爭取稅收而展開的競爭）壓力促使各國爭相降低稅率，最終形成一個惡性循環。換言之，美國稅制的多數變化並不是導因於一般人突然普遍愛好豁免有錢人的稅賦，而是幾股主流動力共同作用下的結果，無奈選民在這當中並沒有使力的餘地。姑且不論減稅能否產生正面的經濟效應，過去幾十年間的種種劇變，大致上都不是導因於知識淵博的全體公民的理性商議與選擇。最重要的是，租稅不公不義的勝利是對民主的一種否定。

　　為了瞭解這個不公不義的現象，並瞭解究竟是哪些選擇（與不選擇）導致不公不義獲得勝利，我們進行了非常深入的經濟研究。我們引用了一整個世紀的統計數據，從中估算自一九一三年以來，美國從一貧如洗的窮人到億萬富翁的每一個社會族群分別繳納了多少稅金。我們的數據序列包括民眾繳納給聯邦、州與地方政府的所有稅金：聯邦所得稅、當然還包括州所得稅、大量的銷售與貨物稅、企業所得稅、商用與住宅財產稅（property taxes）以及薪資稅（payroll tax）等。「家庭繳納的稅金」和「公司行號繳納的稅金」之間的差異沒有意義：因為追本溯源，所有稅金都是人類繳納的，而我們的研究將超過一個世紀的所有稅金，全部分派給每一個活著的人。