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透过避税天堂，
贪婪的逃税者与政府、企业相互勾结
将促成全球债务危机的税赋逃亡浪潮


二○○六年，英国三大香蕉公司在英国营业额高达七亿五千万美元，却只缴交了二十三万五千美元的税额，这甚至比顶尖美式足球员的所得还低！

每年由于避税所丧失的税赋所得高达二千五百亿美元，甚至是全球处理开发中国家贫穷问题全部预算的二至三倍！

这些事情，你可能耳闻，但你绝对没想过它对我们将造成什么样的后果！

本书将从第一次世界大战前人们的避税手法开始介绍，并且一步步带领你发掘避税天堂的诞生过程，以及政府、企业甚至个人之间如何透过避税天堂的法规，与巧妙邪恶的手法规避纳税，让全世界兴起难以阻止的避税浪潮。

透过作者深入的探访与介绍，你将看见这套庞大的系统如何运作，以及它将对各国政府、银行、企业，甚至一般纳税人们造成多么庞大的金融重担！

作者简介

尼可拉斯‧谢森（Nicholas Shaxson）
谢森（Nicholas Shaxson）是英国作家、新闻记者、皇家国际事务学会副研究员，专长领域为西非产油国政治与经济。一九九三年起，他开始针对全球经济与政治事务，为《金融时报》、《经济学人》集团、英国广播公司（BBC）、路透社（Reuters）、《国际事务》、《美国利益》（American Interest）、《非洲能源》（African Energy）和内幕杂志《非洲机密》（Africa Confidential）撰稿。着作《毒油井：肮脏的非洲石油政治》（Poisoned Wells: The Dirty Politics of African Oil）备受赞誉。

译者简介

刘道捷
台大外文系毕业，曾任国内财经专业报纸国际新闻中心主任，现专事翻译。译作繁多，曾获中国时报、联合报年度十大好书奖及其他奖项。翻译作品包括《基业长青》、《下一个社会》、《资本家的冒险》、《投机—贪婪的智慧》、《犹太人致富金律》、《梅迪奇效应》、《看懂指标赚大钱》等。

目录
序
第一章 欢迎来到虚空之地
第二章 严格定义的国外
第三章 借着中立赚大钱
第四章 和境外对立
第五章 更大的爆炸
第六章 建构蜘蛛网路
第七章 美国的沦陷
第八章 开发资金大量流失
第九章 棘轮效应
第十章 抗战
第十一章 境外生活
第十二章 兇勐怪兽
第十三章 结论

第一章 欢迎来到虚空之地
─境外简介

境外世界紧紧包围着我们。超过一半的世界贸易至少在帐面上，是透过避税天堂进行；超过一半的银行资产、多国企业三分之一的外国直接投资，是透过境外流通。大约八十五％的国际银行融资与债券发行，是在所谓的欧洲美元市场进行，欧洲美元市场是一个没有国界的境外地区，我们很快就会探讨。国际货币基金(IMF)估计，二○一○年内，光是小岛金融中心的资产负债表加总起来，就高达十八兆美元，大约等于全世界国内生产毛额的三分之一，IMF还说，这个数字很可能低估。美国国会审计部二○○八年的报告指出，美国一百大企业中，有八十三家在避税天堂设有子公司。隔年租税正义网路(Tax Justice Network)利用比较广义的境外定义进行研究，发现欧洲一百大企业中，有九十九家利用境外子公司，在每个国家里，银行利用境外的频率都远超过其他行业。

避税天堂是什么，大家都没有共识。事实上，这个说法有点错误，因为这些地方不只是提供逃税服务而已；也提供保密服务、逃避金融监理，摆脱其他国家法令规章的纠缠。我在本书里，要为避税天堂提出松散的定义，就是「提供政治稳定的便利性，协助个人或实体，逃避其他国家的法令规章与监理，借此吸引企业的地方」。整个重点是提供逃脱之道，逃避伴随着居住在社会中、从社会获利而来的义务─包括租税、负责的金融监理、刑法、遗产法等义务。这就是避税天堂的核心业务，也是避税天堂的所有作为。

我基于两大原因，选择广义的定义。第一是挑战一个地方可以借着破坏他国法律而致富的常见说法。第二是借此提供观察现代世界史的途径。这个定义可以帮助我，说明境外体系不只是全球经济多彩多姿的副产品而已，而是端坐在全球经济的核心。
有好几个特点可以帮助我们找出避税天堂。
第一，我的同事苦心研究后发现，这些地全都提供各种形式的保密服务，加上在资讯交换上，或多或少都拒绝和其他司法辖区合作。「秘密司法辖区」的说法一九九○年代末期在美国出现，我在本书里，偶尔会依据我想强调的重点，交互使用这个名词和「避税天堂」。
避税天堂的另一个共同特点当然是极低的税率或零税率，它们靠着让大家合法或非法逃税，吸引资金。
秘密辖区也经常把本身经济和所提供的便利性切割开来，以免受到本身境外伎俩之害。基本上，境外是在逃避区以外的地方，对非居民提供境外服务。因此避税天堂可以说是对停驻资金的非居民，提供零税率，却对居民完整课税。居民与非居民的区隔暗示避税天堂的作法可能有害。
要辨认秘密辖区的另一个方法，是注意当地的金融服务业是否比本身经济规模大很多。二○○七年时，IMF利用这种工具，正确的指出英国是境外辖区。
避税天堂还有一个比较轻松、比较明显的迹象，就是当地的发言人会定期宣称「我们不是避税天堂」，也会大力指责批评者，「利用过时的媒体刻板印象，和客观现实不符」。

但是秘密辖区最重要、最明确的特征是：当地政治受制于金融服务业利益(偶尔也会受到犯罪利益控制，有时候两者都会发挥控制力量)，而且大力反对境外事业模式的声音都会遭到消灭。我在定义中加入「政治稳定」因素，原因这在这里：避税天堂几乎完全没有民主政治可能干预和破坏赚钱(或收钱)机会的风险。政治受到控制的现象造成了境外最大的矛盾，这些地区固然极度自由，却经常大力镇压异议、不能容忍批评。

这些地方因为免于国内的挑战与异议，因此弥漫颠倒的道德观，对犯罪与贪腐视而不见，认为这样做是最好的经营之道，而且把犯罪行为告知司法机关的作法，变成了可以惩罚的罪行，严格的个人主义变成对民主制度和整个社会的漠视、甚至是轻视。

「小人物才缴税」，纽约女性百万富翁莲娜．韩斯理(Leona Hemsley)说过这句名言，她说的对，但是她不够大，无法逃脱牢狱之灾。媒体大亨鲁伯．梅铎(Rupert Murdoch)不同，他的新闻公司(News Corporation)旗下拥有福斯新闻台(Fox News)、Myspace、太阳报(SUN)和很多其他新闻媒体，新闻公司是利用所有合法手段，大玩境外游戏的大师。记者尼尔．陈诺威(Neil Chenoweth)调查该公司的帐目后发现，新闻公司申报的一九八七年获利为三六四三六四○○○澳元、一九八八年为四六四四六四○○○澳元、一九八九年为四九六四九六○○○澳元、一九九○年为二八二二八二○○○澳元。这些数字中明显的形态不可能是巧合。就像记者约翰．蓝却斯特(John Lanchester)在《伦敦书评杂志》中说的一样：「这些数字中小小的装饰音在会计师的语言中，代表『去他妈的』。一般纳税人面对这种水准的财经魔法，全都只能大喊『艺术家万岁！』」

避税天堂在法文中有一个有趣的名称，叫做会计天堂(paradis fiscal)。秘密辖区的玩家喜欢拿天堂这种说法(有人说，这个名词起源于把「避风港」误译为「天堂」)，和他们喜欢说的苛刻重税境内地域对照，说避税天堂是大受欢迎的避难所。这些地方的确是避难所，却不是一般人的避难所，是协助有钱有势的精英大玩从社会中取得好处，却不报答社会的规划。

想像你在本地超级市场里，看到衣冠楚楚的人，快速通过围着红色天鹅绒绳索的「礼遇」结帐柜台。你的帐单中也有一个「额外费用」的大项，补贴这些人的购物。超级市场经理说，对不起，我们别无选择，如果你不替他们付一半的费用，他们会到别的地方购物，你乖乖付钱吧。

基本上，境外业务是在书面上，人为窜改跨国资金的来龙去脉。要了解这种作法多么虚假，可以考虑香蕉的例子。

每串香蕉可能经由两条路线，送到你的水果盘，第一条路线是多国公司僱用宏都拉斯工人採摘香蕉，经过包装后，用船运往英国。多国公司把香蕉卖给大型连锁超市，超市再转卖给你。

第二条路线比较迂回，是会计师在书面上的去向。从税务观点来说，宏都拉斯香蕉卖到英国时，最后的利润在什么地方产生？在宏都拉斯吗？在英国的超级市场吗？在多国公司的美国总公司吗？经营管理、品牌名称或保险对利润与成本有多少贡献？没有人能够明确说出来，因此会计师多少可以编造出来。例如，会计师可能建议香蕉公司在开曼群岛经营採购网路，在卢森堡经营金融服务，多国公司可能把公司品牌设在爱尔兰；航运部门设在曼岛(Isle of Man)；经营管理部门设在泽西岛(Jersey)，保险子公司设在百慕达。

假设卢森堡金融子公司现在贷款给宏都拉斯子公司，每年收取二千万美元的利息。宏都拉斯子公司会把这笔金额，从当地的利润中减掉，减少或完全消除利润(与税负)。卢森堡子公司得到二千万美元的额外收益，却只根据卢森堡超低避税天堂的税率课税。会计师的魔杖一挥，高额的税负就消失了，资本也转移到境外去了。

大型香蕉公司这种作法叫做移转订价或移转错误订价，是常见的境外把戏。美国参议员卡尔．李文(Carl Levin)说，移转订价是「企业版个人逃税的秘密境外帐目」。多国公司借着人为操纵内部移转的价格，可以把利润移到低税负的天堂，把成本移到高税负的国家抵税。在香蕉这个例子中，穷国流失的租税收入流入富国，穷国的税官待遇低落，总是败给多国公司积极进取、待遇很高的会计师。

谁敢说卢森堡子公司贷出二千万美元后，是用实际的市场利率计息？这种事情经常很难说，有时候，移转价格经过极为离谱的调整，到了完全不切实际的地步：中国生产的卫生纸每公斤售价为四千一百二十一美元，以色列生产的苹果汁每公升为二千○五十二美元；千里达生产的原子笔每支售价八千五百美元。大部分例子没有这么刺眼，但是这种诈欺累积起来，总额十分惊人。全球国际贸易总额中，大约有三分之二是在多国公司内部发生。根据估计，开发中国家光是因为这种企业内贸易错误订价，每年损失一千六百亿美元。基督徒援助协会认为，把这些钱花在健保上，每天可以挽救一千个五岁以下儿童的生命。

老于世故的读者可能仍然觉得无所谓，说这种情形只是在富国生活丑陋的一面。如果他们这样想，这种不情愿的嘲讽态度显示他们是傻瓜，因为他们自己也受害。多国公司不只是在宏都拉斯减轻税负而已，在英国和美国的税负也降低。英国《卫报》(Guardian)发现，二○○六年内，世界三大香蕉公司台尔蒙(Del Monte)、都乐(Dole)和奇基塔(Chiquita)，在英国的营业额接近七亿五千万美元，却只缴交了二十三万五千美元的税，比顶尖足球员的所得还低。

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