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　　依据最新「国际财务报导准则」（IFRS）修订
　　*实务操作导向，最新重要观点
　　*循序渐进，系统学习
　　*章后附练习题与解答，提升学习成效

　　在现今证券市场趋于成熟的环境之下，不论是股票型或债券型证券，都成为投资人积极投资的金融商品，在这个五花八门的市场中，成为投资标的的公司是否真的能为投资人带来利益，亦或是造成其巨大损失，关键在公司的经营状况，亦即其获利情形及财务状况。而投资人或债权人，如何了解公司的获利及财务状况？多数人的答案是透过该公司的财务报表，如损益表、资产负债表等；然而，这些财务报表的编制者为公司本身，报表的表达是否真实反映公司交易实质，投资人及债权人会提出质疑，在此情况之下，审计扮演了相当重要的角色，也为审计学起了一个开端。

　　审计，亦称为查核（Audit），根据美国会计学会的定义为：「审计是一个有系统的过程，针对公司对其经济活动与经济事项所做的相关声明，以客观的态度蒐集证据，并评估这些证据，进一步确定这些声明是否符合既定的标准，最后将所得到之结论传达给利害关系人。」由此可知，查核是一种蒐集及评估证据的过程，而蒐集及评估证据的目的，即在于了解公司所做声明，这些声明可能是一项口头声明或是书面声明，例如财务报表，是否符合既定标准，此项标准可能为法令规范或一般公认会计原则等；而有系统的过程，系指这项蒐集证据的工作必须依规则执行，而非随意进行，此规则如一般公认审计准则，必须以客观态度进行。

　　所谓客观态度，意指查核人员必须在形式及实质上与受查公司保持独立，并以自身不受影响之客观判断去下结论，此独立性问题对审计而言相当重要。最后查核人员必须把其结果，例如查核报告，传达给对该公司声明是否允当有兴趣之关系人，这些关系人包括：股东、公司管理阶层、债权人、政府部门及一般社会大众。一般而言，财务报表审计（Audits of Financial Statement）系指针对企业所编制之财务报表进行查核之工作，有时又称为外部审计。这类审计型态是一般谈到审计专业时，最常探讨的类型，本书主要亦针对此类型进行介绍。
 

作者简介

马嘉应

　　现职：
　　东吴大学会计系教授
　　会计研究发展基金会审计准则委员会委员
　　台湾会计师
　　美国新泽西註册会计师
　　中国大陆註册会计师

　　学历：
　　美国俚海大学会计博士

　　着作：
　　会计学导论/成本与管理会计导论/中级会计学/财务报表分析
　　税务会计(与杨叶承合着)/会计伦理(翻译)/图解会计学精华/
　　图解成本与管理会计/图解财务报表分析
 

Chapter 1 查核与会计师专业
第一节 审计的意义与类型
第二节 查核人员的类型
第三节 会计师专业
第四节 会计师业务
习题与解答

Chapter 2 专业道德及品质控制
第一节 专业道德
第二节 品质控制
习题与解答

Chapter 3 期望差距与查核人员的法律责任
第一节 期望差距
第二节 查核人员的法律责任
第三节 我国会计师法简介
第四节 会计师专业在好讼时代的自保之道
第五节 案例分析
习题与解答

Chapter 4 查核目标、证据及工作底稿
第一节 查核目标
第二节 查核证据
第三节 审计工作底稿
习题与解答

Chapter 5 接受委託及规划查核
第一节 财务报表审计流程
第二节 接受审计委任
第三节 审计规划
习题与解答

Chapter 6 重大性、风险及初步查核策略
第一节 重大性
第二节 审计风险
第三节 初步查核策略
习题与解答

Chapter 7 舞弊的查核
第一节 舞弊的种类
第二节 舞弊的必要条件
第三节 对舞弊的责任
第四节 察觉舞弊风险后的因应之道
第五节 个案研究
习题与解答

Chapter 8 了解内部控制结构
第一节 内部控制概说
第二节 内部控制制度五要素
第三节 内部控制的限制
第四节 内部控制之考量
第五节 内部控制之调查与评估流程图
第六节 决定证实程序执行的性质、时间和范围
第七节 内部稽核
习题与解答

Chapter 9 控制测试与评估测试风险
第一节 控制测试
第二节 评估控制测试风险
习题与解答

Chapter 10 侦知风险与证实程序的设计
第一节 评估侦知风险
第二节 证实程序的设计
第三节 设计证实程序的查核程式
第四节 设计证实程序的特殊考量
习题与解答

Chapter 11 控制测试的查核抽样
第一节 查核抽样的观念和定义
第二节 查核抽样之相关风险
第三节 控制测试的统计抽样
第四节 控制测试的非统计抽样
习题与解答

Chapter 12 证实程序中的查核抽样
第一节 基本观念和定义
第二节 属性抽样原理
第三节 传统变量抽样法
第四节 证实程序的非统计抽样
习题与解答

Chapter 13 查核电子资料处理系统
第一节 查核电子资料处理系统的基本观念
第二节 电子资料处理系统与传统人工作业系统之差异
第三节 电子资料处理系统环境与一般公认审计准则及相关法令之关联
第四节 执行查核规划时应考量事项
第五节 电子资料处理系统环境之风险及其内部控制之特性
第六节 资讯处理控制
第七节 查核策略
第八节 资讯系统环境─单机作业之个人电脑
第九节 风险评估与内部控制─电脑资讯系统的特点与考量
第十节 资讯系统环境─线上作业电脑系统
第十一节 资讯系统环境─资料库系统
习题与解答

Chapter 14 查核收入循环
第一节 收入循环的查核目标
第二节 收入循环之流程
第三节 收入循环之固有风险
第四节 收入循环之内部控制考量
第五节 控制活动─赊销交易
第六节 控制活动─现金收入交易
第七节 控制活动─销货调整交易
第八节 应收帐款之证实程序
习题与解答

Chapter 15 查核费用循环
第一节 费用循环的查核目标
第二节 费用循环之流程
第三节 费用循环之内部控制考量
第四节 控制活动─採购交易
第五节 控制活动─现金支出交易
第六节 应付帐款之证实程序
习题与解答

Chapter 16 查核生产与人事薪资循环
第一节 规划生产循环的查核
第二节 生产循环的内部控制
第三节 存货的证实程序
第四节 规划人事薪资循环的查核
第五节 人事薪资循环的内部控制
第六节 薪资的证实程序
习题与解答

Chapter 17 查核投资与融资循环
第一节 规划投资循环的查核
第二节 「不动产厂房及设备」的证实程序
第三节 公开发行公司取得或处分资产处理准则
第四节 规划融资循环的查核
第五节 长期负债的证实程序
第六节 股东权益的证实程序
习题与解答

Chapter 18 查核现金余额
第一节 现金的性质
第二节 现金交易的内部控制
第三节 现金查核规划之考量
第四节 现金的证实程序
第五节 延压入帐的查核程序
习题与解答

Chapter 19 查核工作之完成
第一节 外勤工作之完成
第二节 评估查核所发现之结果
第三节 与客户沟通
习题与解答

Chapter 20 财务报表之查核报告
第一节 何时会计师应出具报告
第二节 财务报表的重要观念
第三节 会计师的意见型态
第四节 查核报告之其他概念
第五节 查核报告的再发出与更新

Chapter 21 其他服务与报告
第一节 会计师所提供的服务
第二节 特殊目的查核报告
第三节 财务报表之核阅
第四节 财务资讯协议程序之执行
第五节 财务资讯之代编
第六节 委任之变动
第七节 财务预测
第八节 上市、上柜发行公司财务季报表核阅准则
习题与解答
 

Chapter 7   舞弊的查核
 
第一节　舞弊的种类
 
财务报表的查核中，舞弊被定义为故意的误述或遗漏，造成对财务报表为不实表达，例如：会计记录之造假或故意错误应用会计原则。其不同于错误，错误是指无意的误述或遗漏而造成对财务报表的不实表达。而舞弊可分为二种，一种是虚饰财务报表；另一种则为挪用资产。
 
一、虚饰财务报表（fraudulent financial reporting）
 
虚饰财务报表是指蓄意对财务报表上的金额或应有的揭露做出错误的陈述或是故意遗漏，意图欺瞒财务报表使用者，又称管理舞弊。大部分舞弊的个案是故意对财务报表上的金额做错误的陈述，而非故意遗漏应揭露的事项。公司可以借由下列方式达到虚饰财务报表的不同目的：
 
( 一) 高估净利
 
大部分虚饰财务报表的舞弊，其目的在于高估净利，进而获得股票市场上较佳的预期，提抬股价；又或者是为了向股东提出其经营绩效。其可以借由高估资产和收入或低估负债和费用的手法来达成此目的。
 
( 二) 低估净利
 
较少部分虚饰财务报表的舞弊是为了低估净利，其目的可能是为了节省税务负担，或者管理当局对当年盈余有「洗大澡」的心态。所谓洗大澡是指，当管理当局对当年盈余有着悲观的预期或是心理准备，则很可能将损失或是费用一次提前于当年认列，目的在于以当年度的低估净利换取未来年度较佳的净利基础。这样的情形通常会发生在管理阶层交替的当年度。
 
( 三) 盈余管理
 
盈余管理（earnings management）是指採取一些行动，使得盈余符合管理当局的期望。盈余平稳化（income smoothing）就是盈余管理的一种形式。借由对收入及费用的操纵而降低每段期间盈余的波动。例如，当某一年度盈余较高，管理当局若希望盈余趋于平稳，很可能将靠近资产负债表日之收入递延至下期才认列。若此收入认列之标准违反一般公认会计原则，则为一种财务报表舞弊的行为。
 
虽然不适当揭露的财务报表舞弊方法较少，但是近年来美国所出现的舞弊案中，恩隆公司即是一个不适当揭露的舞弊个案。在恩隆（Enron）的个案中，模煳对于特殊目的个体的揭露义务，即是一项舞弊的方式。
 
二、挪用资产（misappropriation of assets）
 
挪用资产的舞弊包括窃取企业个体的资产。在许多的案例中，被窃取的金额占公司整体财务报表的比例并非重大，但是纵使金额并不重大，这项公司资产的损失仍是主管机关必须关切的重要项目。

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